subiecte de cercetare și dezvoltare Contabilitatea lucrărilor de cercetare și dezvoltare (R&D). Contabilitatea cercetării și dezvoltării ca active necorporale

Pe lângă furnizarea directă a diverselor servicii de proiectare, construcție și instalare, unul dintre domeniile promițătoare de activitate ale Neftegazengineering LLC este munca de cercetare si dezvoltare R&D.

Dezvoltarea cercetării și dezvoltării la întreprindere duce la crearea de produse și tehnologii inovatoare care își găsesc aplicarea practică în implementarea directă a serviciilor lor. Specialiștii NGI LLC desfășoară dezvoltarea tuturor tipurilor de lucrări de cercetare și dezvoltare, inclusiv atât pentru nevoile proprii, cât și pentru organizațiile clienților terți.

Final Scop de cercetare și dezvoltare este producția de produse, produse, dispozitive special concepute, inclusiv software și diverse tehnologii. În acest scop, în procesul cercetării științifice se realizează cercetări, experimente și producție de probă și testare pentru eficacitatea prototipurilor de produse/produse.

Domeniul activității de cercetare și dezvoltare

Fiecare dintre etapele de cercetare și dezvoltare își îndeplinește propriile funcții și este necesară pentru a finaliza etapa următoare, care va duce în cele din urmă la crearea produs sau tehnologie inovatoare și competitive pentru utilizarea ulterioară nu numai de către dezvoltator, ci și de către o gamă largă de consumatori.

În procesul de creare a unui nou produs, inginerii noștri specialiști efectuează următoarele: munca de cercetare-dezvoltare:

• munca de cercetare stiintifica
• lucrări de proiectare experimentală
• lucrare tehnica TR

Muncă de cercetare au scopul de a determina fezabilitatea tehnică a creării unui produs/dispozitiv cu eficiență maximă. În această etapă, este justificată și componenta economică a dezvoltării și producerii unui nou produs. În acest scop, în procesul de cercetare-dezvoltare se desfășoară cercetare-dezvoltare fundamentală și aplicată și anume cercetări științifice-teoretice și teoretico-experimentale și aplicarea lor aplicativă pentru realizarea sarcinilor specifice de producție.

În curs dezvoltare și lucrări tehnice dezvoltarea proiectării și a documentației tehnice pentru produs se realizează în conformitate cu ESKD ( Sistem unificat documentatia de proiectare) pentru realizarea ulterioara si aprobarea de catre autoritatile statului de inregistrare.

Etapele activității de cercetare și dezvoltare

Pentru a crea produsul/dispozitivul dorit și cel mai eficient, se efectuează o anumită secvență de lucru, care contribuie în cele din urmă la utilizarea pe scară largă a acestuia. Toate lucrările pot fi împărțite în:

• efectuarea de lucrări de căutare și cercetare științifice și teoretice pentru a obține tehnică și justificare economică fezabilitatea creării, producerii și introducerii unui nou produs
• lucrează la elaborarea proiectelor preliminare și tehnice, precum și la proiectare și alte documentații necesare
• fabricarea și testarea aplicată a unui produs prototip
• elaborarea documentației operaționale pentru produs/dispozitiv/tehnologie
• organizarea si lansarea productiei in serie a produselor

Aceeași muncă este efectuată de specialiștii noștri în procesul de dezvoltare a diverselor tehnologii care sunt utilizate în domeniul automatizării instalațiilor sau instalării echipamentelor și instalațiilor în industria petrolului și gazelor.

Volumul de cercetare și dezvoltare depinde de dezvoltarea unui anumit produs. Înainte de începerea tuturor lucrărilor, se creează un program de cercetare și dezvoltare care structurează succesiunea tuturor etapelor, sfera lucrărilor, durata și sarcinile principale.

Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie (C&D) în interior sau cu implicarea unei organizații terțe poate duce la apariția unei imobilizări necorporale (IMA) în contabilitate, dacă drepturile asupra unui astfel de activ sunt documentate. Totuși, fără documente sau dacă se primește un rezultat negativ în legătură cu cercetare-dezvoltare, nu mai vorbim de active necorporale. Apoi se iau în calcul cheltuielile în modul stabilit. Care sunt caracteristicile acestei comenzi?

Concept R&D

Actele juridice de reglementare în domeniul contabilității nu spun ce ar trebui înțeles prin cercetare și dezvoltare. Singura mențiune în PBU 17/02, unde se precizează că, în scopul aplicării prezentei prevederi, lucrările de cercetare științifică includ lucrări legate de implementarea activităților științifice (de cercetare), științifice și tehnice și dezvoltărilor experimentale, definite Legea federală din 23 august 1996 nr.127-FZ „Despre știință și politica științifică și tehnică a statului”.

Conform Artă. 2 Legea menționată recunoaște activități științifice (de cercetare) care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe. Astfel, cercetările științifice fundamentale (legate de activitatea experimentală sau teoretică) se desfășoară cu scopul de a obține noi cunoștințe despre legile de bază ale structurii, funcționării și dezvoltării omului, societății, mediu inconjurator. Cercetarea științifică aplicată vizează în primul rând aplicarea noilor cunoștințe pentru atingerea scopurilor practice și rezolvarea unor probleme specifice.

Scopul activităților științifice și tehnice este obținerea și aplicarea de noi cunoștințe pentru rezolvarea problemelor tehnologice, inginerești, economice, sociale, umanitare și de altă natură, pentru a asigura funcționarea științei, tehnologiei și producției ca un singur sistem.

Dezvoltarea experimentală este înțeleasă ca activitate care se bazează pe cunoștințe dobândite în urma cercetării științifice sau pe baza experienței practice și are ca scop conservarea vieții și sănătății umane, crearea de noi materiale, produse, procese, dispozitive, servicii, sisteme. sau metode și îmbunătățirea lor ulterioară.

Din definițiile prezentate rezultă că munca de cercetare este asociată cu dobândirea și aplicarea de noi cunoștințe, care pot fi folosite, de exemplu, pentru a crea noi materiale și produse.

Informații despre ceea ce ar trebui considerat cercetare și dezvoltare pot fi culese și din Codul civil. Conform clauza 1 art. 769 Cod civil al Federației Ruse munca de cercetare științifică este cercetarea științifică, iar munca de dezvoltare și tehnologia este dezvoltarea unui eșantion de produs nou, documentație de proiectare pentru acesta sau o nouă tehnologie.

Calculele prezentate se încadrează în conceptele utilizate în IAS 38 Active necorporale. Acest standard este cel care reglementează, printre altele, procedura de contabilizare a costurilor de cercetare și dezvoltare. Vă rugăm să rețineți: conform regulilor internaționale, toate cercetările și dezvoltarea care produc un rezultat pozitiv sunt recunoscute ca imobilizări necorporale.

Bazat clauza 5IAS 38 Scopul cercetării și dezvoltării este obținerea de noi cunoștințe. Cercetarea este o cercetare originală, planificată, întreprinsă pentru a obține noi cunoștințe științifice sau tehnice. Exemple activitati de cercetare sunt:

• activități care vizează obținerea de noi cunoștințe;
• căutarea, evaluarea și selecția finală a domeniilor de aplicare a rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe;
• căutarea de materiale alternative, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii;
• formularea, proiectarea, evaluarea și selecția finală a posibilelor alternative la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Dezvoltarea se referă la aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe în planificarea sau proiectarea producției de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial înainte de producerea sau utilizarea lor comercială. Exemple de activități de dezvoltare:

• proiectarea, construirea și testarea prototipurilor și modelelor înainte de producție sau utilizare;
• proiectarea de instrumente, șabloane, forme și matrițe care implică noi tehnologii;
• proiectarea, construirea și operarea unei fabrici pilot care nu este de o scară care este fezabilă din punct de vedere economic pentru producția comercială;
• proiectarea, construirea și testarea alternativelor selectate la materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite.

Când se aplică PBU 17/02?

Această prevedere se aplică cercetării și dezvoltării pentru care se obțin rezultate (pozitive sau negative):

1. subiect protectie legala, dar neformalizate în modul prevăzut de lege. Conform clauza 1 art. 1225 Cod civil al Federației Ruse rezultatele activității intelectuale și mijloace echivalente de individualizare a persoanelor juridice, bunurilor, lucrărilor, serviciilor și întreprinderilor cărora li se acordă protecție juridică (proprietatea intelectuală) sunt, în special, invenții, modele de utilitate, desene industriale, realizări de selecție, topologii ale circuitelor integrate. , producerea secretelor (know-how). În cazurile prevăzute Cod Civil, dreptul exclusiv la un rezultat al activității intelectuale sau un mijloc de individualizare este recunoscut și protejat sub rezerva înregistrării de stat a unui astfel de rezultat sau mijloc ( clauza 1 art. 1232 Cod civil al Federației Ruse);
2. nesupus protectiei legale in conformitate cu normele legislatiei in vigoare.

PBU 17/02 nu se aplica la:

1. cercetare-dezvoltare neterminată;
2. C&D, ale căror rezultate sunt luate în considerare în contabilitate ca imobilizări necorporale. Imobilizările necorporale includ cercetarea și dezvoltarea care a produs un rezultat pozitiv și este formalizată în modul prevăzut de lege, dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate la clauza 3 PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”;
3. cheltuielile organizaţiei pentru dezvoltare resurse naturale(efectuarea de studii geologice ale subsolului, explorare (explorare suplimentară) a zăcămintelor dezvoltate, lucrări pregătitoare în industriile extractive etc.). În special, el este responsabil de procedura de contabilizare a acestor cheltuieli. PBU 24/2011 „Contabilitatea costurilor pentru dezvoltarea resurselor naturale”. După cum se precizează în clauza 7IAS 38 Cu toate acestea, pot apărea excepții de la domeniul de aplicare al unui standard dacă activitățile sau tranzacțiile sunt atât de specializate încât tratamentul lor contabil dă naștere la probleme care necesită un tratament special;
4. costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției, noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire);
5. costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției de produse care nu sunt destinate producției de serie și de masă;
6. costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, îmbunătățirea calității produsului, modificarea designului produsului și alte proprietăți operaționale efectuate în timpul procesului de producție (tehnologic).

Colectarea cheltuielilor

Să reamintim că prevederile PBU 17/02 nu se aplică cercetării și dezvoltării neterminate. În același timp, așa cum a indicat Ministerul Finanțelor în Informatia nr.  PZ-8/2011 „Cu privire la formarea în contabilitate și dezvăluirea în situațiile financiare a unei organizații de informații despre inovații și modernizarea producției” (în continuare informație), poate fi utilizat în legătură cu cercetarea și dezvoltarea neterminată în ceea ce privește determinarea compoziției costurilor care sunt incluse ulterior în valoarea activului de cercetare și dezvoltare rezultat.

Conform clauza 9 PBU 17/02 Cheltuielile de cercetare și dezvoltare includ toate cheltuielile reale asociate cu implementarea unei astfel de lucrări. Iată o listă mai detaliată a cheltuielilor, care include:

• costul stocurilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor fizice utilizate în cercetare și dezvoltare;
• costurile cu salariile și alte plăți către angajații implicați direct în efectuarea de cercetare și dezvoltare în baza unui contract de muncă;
• contribuții pentru nevoi sociale (inclusiv contribuții de asigurări la fondurile extrabugetare ale statului);
• costul echipamentelor speciale și al fitingurilor speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare;
• amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale utilizate în cercetare și dezvoltare;
• costurile pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor mijloace fixe și a altor proprietăți;
• cheltuieli generale de afaceri, dacă sunt direct legate de cercetare și dezvoltare;
• alte cheltuieli legate direct de cercetare și dezvoltare, inclusiv costurile de testare.

Lucrările de capital și cheltuielile nedocumentate în actele de acceptare și transfer de active fixe și alte documente sunt clasificate drept investiții de capital neterminate ( clauza 41 din Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă ). Astfel de investiții sunt reflectate în bilanț la costurile efective suportate de organizație.

Pentru a contabiliza cheltuielile asociate cu cercetarea și dezvoltarea, în Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi S-a propus utilizarea contului 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie”.

Să aflăm dacă toate costurile de cercetare-dezvoltare trebuie acumulate în contul 08, subcontul 08-8, pentru a lua ulterior în calcul rezultatul cercetării-dezvoltare ca activ imobilizat.

Momentul recunoașterii cheltuielilor de cercetare și dezvoltare

Financierii au observat că în PBU 17/02 nu a fost determinat momentul începerii recunoașterii costurilor care formează valoarea unui activ imobilizat din rezultatul cercetării și dezvoltării ( clauza 2 Informații). Oficialii consideră că este indicat în acest sens să profite de prevederi IAS 38, care identifică în mod specific problema asociată cu faptul că uneori este dificil să se evalueze dacă o imobilizare necorporală creată independent îndeplinește criteriile de recunoaștere. Acest lucru se poate datora, de exemplu, incertitudinii de a stabili când va apărea un activ identificabil care va genera beneficiile economice viitoare așteptate.

Pentru a evalua dacă o imobilizare necorporală creată independent îndeplinește criteriile de recunoaștere, datorită paragraful 52IAS 38întreprinderea trebuie să împartă procesul de creare a unui activ în două etape: etapa de cercetare și etapa de dezvoltare (mai sus sunt date exemple de activități de cercetare și dezvoltare). Mai mult, dacă este imposibil să se separe etapa de cercetare de etapa de dezvoltare în cadrul unui proiect intern care vizează crearea de active necorporale, întreprinderea ar trebui să țină cont de costurile acestui proiect ca și cum ar fi suportate doar în etapa de cercetare.

O imobilizare necorporală care este rezultatul cercetării (sau implementarea unei etape de cercetare ca parte a unui proiect intern) nu este supusă recunoașterii. Costurile de cercetare sunt recunoscute ca cheltuieli atunci când sunt suportate ( paragraful 54IAS 38).

O imobilizare necorporală rezultată din dezvoltare (sau stadiul de dezvoltare a unui proiect intern) este recunoscută dacă și numai dacă entitatea poate demonstra ( paragraful 57IAS 38):

• fezabilitatea tehnică a finalizării creării imobilizării necorporale astfel încât acesta să poată fi utilizat sau vândut;
• intenția de a finaliza crearea imobilizărilor necorporale și de a le folosi sau de a le vinde;
• capacitatea de a utiliza sau vinde active necorporale;
• modul în care imobilizarea necorporală va crea beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, o entitate poate demonstra existența unei piețe pentru produsul imobilizării necorporale sau a imobilizării necorporale în sine sau, dacă activul este destinat a fi utilizat intern, utilitatea unui astfel de activ;
• disponibilitatea resurselor tehnice, financiare și de altă natură suficiente pentru a finaliza dezvoltarea, utilizarea sau vânzarea imobilizărilor necorporale;
• capacitatea de a estima în mod fiabil costurile asociate imobilizărilor necorporale în timpul dezvoltării acesteia.

Să rezumam. Ministerul Finanțelor propune recunoașterea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare asociate efectuării cercetărilor în contabilitate la momentul implementării acestora și să nu le includă în valoarea unui activ imobilizat. Pentru a determina când să începeți să includeți costurile în costul acestui activ, trebuie să vă ghidați după semne care indică probabilitatea de a primi beneficii economice din rezultatele lucrării. Costurile de cercetare-dezvoltare neincluse în valoarea unui activ imobilizat (costuri de cercetare) sunt contabilizate drept cheltuieli pentru activități obișnuite sau alte cheltuieli în funcție de natura acestora, condițiile de implementare și domeniile de activitate ale organizației ( clauza 4 Informații).

Vă rugăm să rețineți: dacă cheltuielile de cercetare și dezvoltare au fost recunoscute inițial ca cheltuieli ale perioadei curente, acestea nu pot fi recunoscute ca active imobilizate în perioadele de raportare ulterioare ( clauza 8 PBU 17/02, paragraful 71IAS 38). Acest lucru nu se aplică cazurilor de comitere a unei erori care trebuie corectată conform regulilor. PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”.

Rezultatul cercetării și dezvoltării ca articol de inventar

Conform clauza 5 PBU 17/02 informațiile privind cheltuielile de cercetare și dezvoltare ar trebui să fie reflectate în contabilitate ca investiții în active imobilizate. Mai mult, unitatea de contabilitate a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare este un obiect de inventar (totalitatea cheltuielilor pentru munca efectuată, ale căror rezultate sunt utilizate în mod independent în producția de produse (când se efectuează lucrări, prestează servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației. ). Rezultă că rezultatul C&D este luat în considerare în contul 08, căruia îi recomandăm deschiderea unui subcont suplimentar, de exemplu, subcontul 08-9 „Rezultate C&D” (adică costurile acumulate în subcontul 08-8 sunt anulate). la debitul subcontului 08-9).

Cheltuieli de cercetare și dezvoltare (ca urmare a lucrărilor efectuate) în conformitate cu clauza 7 PBU 17/02 sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

• valoarea cheltuielilor poate fi determinată și confirmată;
• există documente doveditoare de finalizare a lucrărilor (certificat de acceptare a lucrărilor finalizate etc.);
• utilizarea rezultatelor muncii pentru nevoile de producție și (sau) management va conduce la primirea de beneficii economice viitoare (venituri);
• utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării poate fi demonstrată.

În bilanţ, cheltuielile de cercetare-dezvoltare, dacă informaţiile sunt semnificative, sunt reflectate la grup independent elemente de activ din secțiunea „Active imobilizate” ( clauza 16 PBU 17/02). Sub forma unui bilanţ aprobat Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr.66n, în aceste scopuri este prevăzută rândul „Rezultate cercetări-dezvoltare” (la depunerea bilanţului la organele de statistică de stat şi la alte autorităţi executive, acestui rând i se atribuie codul 1120).

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare care nu produc un rezultat pozitiv sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare ( Debit 91-2 Credit 08-8). Vorbim de o perioadă de raportare în care se știe că munca depusă nu a dus la un rezultat pozitiv, adică nu se vor putea obține beneficii economice (venituri) ( clauza 19 PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”).

Exemplul 1

Compania a decis să dezvolte pe cont propriu un eșantion al unui nou produs industrial. Lucrările efectuate nu au dat un rezultat pozitiv. Cheltuielile întreprinderii s-au ridicat la 367.256 de ruble, inclusiv materialele 98.500 de ruble, salariile angajaților 157.000 de ruble, contribuții pentru nevoi sociale (contribuții de asigurare) 48.356 de ruble, amortizarea mijloacelor fixe utilizate în prestarea muncii, 37.000 de ruble direct, cheltuieli generale legate de afaceri. pentru efectuarea lucrărilor, 26.400 de ruble.

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare se reflectă sub forma costului materialelor utilizate	08-8	10	98 500
Acumulat salariu angajații care au participat la dezvoltarea unui eșantion de produs industrial nou	08-8	70	157 000
Primele de asigurare se calculează din salariile angajaților de mai sus	08-8	69	48 356
Amortizarea a fost acumulată pentru mijloacele fixe utilizate în cercetare și dezvoltare	08-8	02	37 000
Cheltuielile generale de afaceri legate direct de cercetare și dezvoltare sunt reflectate	08-8	26	26 400
Cheltuielile efectuate în timpul dezvoltării unui eșantion de produs industrial nou sunt incluse în alte cheltuieli ca și cele care nu au dat un rezultat pozitiv	91-2	08-8	367 256

Stergerea valorii unui activ ca urmare a cercetării și dezvoltării

Bazat clauza 10 PBU 17/02 Cheltuielile de cercetare-dezvoltare (costul rezultatului cercetării-dezvoltare) sunt anulate ca cheltuieli pentru activități obișnuite din data de 1 a lunii următoare celei în care se aplică efectiv rezultatele obținute în producția de produse (la efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor) sau pentru nevoile de management ale organizaţiei a început. Vă rugăm să rețineți: aceasta conține una dintre diferențele fundamentale față de procedura de anulare a valorii imobilizărilor necorporale, care începe în data de 1 a lunii următoare celei de recepție a imobilizărilor necorporale în contabilitate. La rândul lor, imobilizările necorporale sunt luate în considerare nu la data utilizării efective a activului specificat, ci la data la care a devenit clar că acesta este capabil să genereze beneficii economice în viitor. ÎN paragraful 97IAS 38 prevede: amortizarea ar trebui să înceapă din momentul în care imobilul necorporal devine disponibil pentru utilizare, adică atunci când amplasarea și starea activului permite utilizarea acestuia în conformitate cu intențiile conducerii.

Stergerea unui anumit rezultat C&D se realizează în una din două moduri (metodele de anulare alese trebuie stabilite în politicile contabile ale organizaţiei): metoda liniară sau metoda de anulare a cheltuielilor proporţional cu volumul produse (lucrări, servicii). Apropo, în cazul imobilizărilor necorporale, o organizație poate alege o a treia metodă: metoda soldului reducător.

Atunci când se utilizează metoda liniară, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate uniform pe perioada acceptată. La anularea cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), suma care trebuie anulată depinde de indicatorul cantitativ al volumului de produse (muncă, servicii) în perioada de raportare și de raportul dintre suma totală de cheltuielile pentru lucrări specifice de cercetare, dezvoltare și tehnologie și volumul total de produse așteptate (lucrări, servicii) pe întreaga perioadă de aplicare a rezultatelor unei anumite lucrări. În perioada de aplicare a rezultatelor unei anumite lucrări, este imposibil să se schimbe metoda acceptată de anulare a cheltuielilor.

Perioada de anulare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare este determinată de organizație în mod independent, dar ținând cont de perioada estimată de utilizare a rezultatelor obținute, în care este posibil să se primească beneficii economice (venituri). Perioada stabilită nu poate depăși 5 ani și durata de viață a organizației (pentru activele necorporale astfel de restricții de timp PBU 14/2007 nu este instalat).

Să fim atenți la următorul punct. Conform clauza 14 PBU 17/02 Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt anulate drept cheltuieli pentru activitățile obișnuite desfășurate în mod egal în valoare de 1/12 din suma anuală, indiferent de metoda utilizată pentru anularea cheltuielilor. La anularea cheltuielilor într-o manieră liniară, îndeplinirea acestei cerințe nu prezintă dificultăți. Dar cu metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul de produse (muncă, servicii), acest lucru este destul de problematic, deoarece organizația, cel mai probabil, nu știe dinainte ce volum de produse (muncă, servicii) va fi de fapt primit în anul de raportare. În acest sens, Ministerul Finanțelor clarifică: atunci când se utilizează metoda de anulare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii) în cursul anului de raportare, o astfel de anulare se efectuează uniform în valoare de 1/ 12 din suma anuală în cazurile în care se poate determina cuantumul anual al cheltuielilor ( Scrisoare din 26 mai 2011 Nr. 07-02-06/91 ).

Exemplul 2

În urma cercetărilor științifice efectuate la ordinul întreprinderii de către o organizație terță parte (institut), au fost obținute informații despre noile proprietăți ale materiilor prime extrase de întreprindere. Pe baza certificatului de finalizare a lucrărilor, semnat în august 2013, costul lucrării s-a ridicat la 364.000 de ruble. Lucrarea a fost plătită în aceeași lună.

Cheltuielile pentru cercetare sunt incluse în contabilitate ca parte a costurilor de producție principală.

Pe baza datelor primite, din septembrie până în noiembrie 2013, departamentul propriu al întreprinderii a desfășurat lucrări pentru dezvoltarea unui eșantion de produs nou, costuri (costul materiilor prime utilizate, echipamente speciale, salariile angajaților și contribuțiile sociale, amortizarea mijloacelor fixe, afaceri generale; cheltuieli) s-au ridicat la 876.000 de ruble.

Protecția juridică nu este oferită unui design nou de produs.

Din ianuarie 2014, compania a început producția de produse noi. Rezultatul C&D este anulat pe o bază liniară, ținând cont de durata de viață utilă estimată de 5 ani.

În evidența contabilă a întreprinderii se vor face următoarele înregistrări:

Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
În august 2013
Se reflectă costul lucrărilor de cercetare efectuate de organizații terțe	20	60	364 000
Reflectă plata pentru munca efectuată de o terță parte	60	51	364 000
Între septembrie și noiembrie 2013
Se reflectă costurile asociate dezvoltării unui nou produs (costul materiilor prime utilizate, echipamentelor speciale, salariile angajaților și contribuțiile sociale, amortizarea mijloacelor fixe, cheltuielile generale de afaceri)	08-8	10, 70, 69, 02, 26	876 000
În noiembrie 2013
Cheltuielile suportate în legătură cu dezvoltarea unui eșantion de produs nou sunt reflectate în active imobilizate ca urmare a cercetării și dezvoltării	08-9	08-8	876 000
Din februarie 2014
Radierea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare reflectate (lunar timp de 5 ani) (876.000 RUB / 5 ani / 12 luni)	20	08-9	14 600

Încetarea utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării

Vorbim despre oprirea utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării specifice în producția de produse (când se efectuează lucrări, prestează servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, inclusiv în situația în care devine evident că nu vor exista beneficii economice. în viitor din utilizarea rezultatelor acestei lucrări. Apoi, suma cheltuielilor pentru lucrări specifice, neincluse în cheltuielile pentru activități obișnuite, este anulată ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare de la data deciziei de a înceta utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării ( clauza 15 PBU 17/02). Trebuie înțeles că în acest paragraf, încetarea utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării specifice înseamnă încetarea recunoașterii unui activ imobilizat. Simpla încetare a utilizării unui activ, care nu are legătură cu cedarea acestuia sau cu faptul că acesta nu mai poate oferi beneficii economice în viitor, nu reprezintă o bază pentru anularea sumei rămase a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (costul activului continuă să fi anulat pe baza Termen limită utilizare), care îndeplinește cerințele punctul 117IAS 38.

În cazul în care rezultatele unei anumite C&D nu fac obiectul protecției legale prin lege sau nu sunt formalizate în modul prescris, precum și într-o situație în care cercetarea și dezvoltarea nu a produs un rezultat pozitiv, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt luate în considerare conform regulilor. PBU 17/02. În ciuda faptului că această prevedere nu se aplică cercetării și dezvoltării neterminate, ea poate fi utilizată pentru a determina compoziția costurilor care vor forma valoarea rezultatului cercetării și dezvoltării ca activ imobilizat. La etapa de colectare a costurilor, trebuie avut în vedere faptul că, ținând cont de cerințe IAS 38(pe care Ministerul Finanțelor îl recomandă cu fermitate), costurile de cercetare, spre deosebire de costurile de dezvoltare, ar trebui recunoscute drept cheltuieli la momentul producerii și nu trebuie incluse în costul unui activ imobilizat.

Costul rezultatului cercetării și dezvoltării reflectat în active imobilizate este anulat ca cheltuieli pentru activități obișnuite începând cu data de 1 a lunii următoare celei de la începerea utilizării efective a acestuia, folosind metoda liniară sau metoda de înscriere. reduce cheltuieli proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare care nu produc un rezultat pozitiv sunt recunoscute ca alte cheltuieli în perioada de raportare când devine clar că nu vor aduce beneficii (venituri) economice în viitor.

Abrevierea „R&D” înseamnă cercetare și dezvoltare. R&D este un ciclu complet de cercetare. Începe cu formularea unei probleme, include cercetare științifică, soluții noi de proiectare și producerea unui prototip sau a unei serii mici de mostre.

Factorul decisiv pentru menținerea unei poziții pe piața produselor de înaltă tehnologie și a competitivității de succes este actualizarea constantă a produselor și, în paralel, modernizarea producției. Aceasta este o tranziție calitativă de la tehnologiile intensive în forță de muncă la cele intensive în cunoștințe. Acolo unde se fac investiții nu în muncă manuală, ci în cercetarea științifică în scopuri practice.

1. Sarcina cercetării și dezvoltării este de a crea noi principii pentru fabricarea produselor, precum și de a dezvolta tehnologii pentru producerea acestora. Spre deosebire de cercetarea de bază, cercetarea și dezvoltarea are un scop clar definit și este finanțată nu de la bugetul de stat, ci direct de partea interesată. O comandă de cercetare și dezvoltare include încheierea unui acord, care prevede specificațiile tehnice și partea financiară a proiectului. În cursul unor astfel de cercetări, au loc descoperiri de proprietăți necunoscute anterior ale materialelor și compușilor acestora, care sunt imediat încorporate în produsele finite și determină o nouă direcție pentru dezvoltarea progresului tehnic. Rețineți că clientul în acest caz este proprietarul rezultatelor cercetării.
2. Efectuarea cercetării și dezvoltării constă în mai multe etape și este asociată cu anumite riscuri, deoarece rolul cel mai important în munca de succes componenta creativă joacă un rol. Există posibilitatea de a obține un rezultat negativ.

   Cheltuieli de cercetare și dezvoltare care nu au produs un rezultat pozitiv

   În acest caz, clientul decide să oprească finanțarea sau să continue cercetarea. Cercetarea și dezvoltarea se desfășoară după o schemă aproximativă:

   1. studiul probelor existente, cercetare, cercetare teoretică;
   2. cercetare practică, selecție de materiale și elemente, experimente;
   3. dezvoltarea structurilor, schemelor, principiilor de funcționare;
   4. dezvoltare aspect, schițe, realizarea prototipurilor;
   5. coordonarea caracteristicilor tehnice si vizuale cu clientul;
   6. testarea prototipului;
   7. intocmirea documentatiei tehnice.
3. Inventarierea, sau contabilitatea cercetării și dezvoltării, se realizează în cadrul documentelor de reglementare actuale.

   În practică, arată astfel: PBU 17/02 (Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice) reglementează contabilitatea tuturor cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. Acest document se adresează clienților de cercetare sau organizațiilor care realizează dezvoltări pe cont propriu, fără implicarea unor terți. PBU 17/02 se aplică dacă în timpul procesului de dezvoltare se obține un rezultat care nu este supus protecției legale în temeiul legii Federației Ruse. Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt reflectate în contabilitate ca investiții de capital în activele imobilizate ale organizației. Rezultatele cercetării și dezvoltării sunt o unitate de imobilizări necorporale și sunt contabilizate separat pentru fiecare subiect în conformitate cu cheltuielile reale.

Din cele de mai sus, este clar că cercetarea și dezvoltarea este un element de investiții riscant, dar necesar. Ele au devenit cheia pentru a face afaceri cu succes în străinătate, în timp ce industria rusă abia începe să adopte această experiență. Liderii de afaceri care privesc dincolo de prezent au oportunitatea de a ajunge la poziții de conducere în industria lor.

Întrucât organizarea cercetării și dezvoltării implică dezvoltări complet noi care au valoare intangibilă, problema drepturilor de autor, a proprietății intelectuale etc. se rezolvă prin acordul de dezvoltare în cadrul Legii federale privind știința din 23 august 1996 nr. 127-FZ. .

Alte intrebari? Contactaţi-ne.

Examinarea proiectului

Efectuăm examinări independente ale proiectelor de investiții pentru construirea sau modernizarea întreprinderilor miniere și metalurgice, fabrici de ciment și chimie

Audit tehnologic

Audit tehnologic și tehnic al producției miniere, metalurgice, chimice, de rafinare a petrolului și de ciment.

Teste industriale si semi-industriale

NORD Engineering desfășoară lucrări de sprijinire a testelor semi-industriale și industriale pentru a confirma indicatorii tehnologici și a optimiza tehnologiile dezvoltate

Elaborarea documentației proiectului

NORD Engineering, împreună cu un partener, dezvoltă documentație de proiectare pentru industria minieră, metalurgică și chimică.

Selectia si furnizarea echipamentelor

NORD Engineering realizează selecția și furnizarea de echipamente pentru industria minieră, metalurgică și chimică, precum și pentru studii analitice de orice natură.

Instalare supravegheata, punere in functiune

NORD Engineering oferă servicii pentru supravegherea instalării și punerea în funcțiune a echipamentelor în timpul implementării proiectelor de construcție a întreprinderii.

Soluții gata

NORD Engineering are propriile soluții tehnologice și know-how pentru prelucrarea materiilor prime minerale și tehnogene folosind metode moderne, ecologice și fără deșeuri.

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare

Regulile de contabilizare a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice sunt reglementate de Reglementările contabile „Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 115n (PBU 17/02).

Regulile stabilite în PBU 17/02 ar trebui să fie utilizate numai de acele organizații care desfășoară activități de cercetare, dezvoltare și tehnologie pe cont propriu și/sau sunt clienți ai lucrării specificate în baza unui contract (C&D).

Activitatea de cercetare include lucrări legate de implementarea activităților științifice (de cercetare), științifice și tehnice și dezvoltări experimentale, definite de Legea federală din 23 august 1996 nr. 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”.

Regulile stabilite în PBU 17/02 se aplică numai acelor proiecte de cercetare-dezvoltare pentru care se obțin rezultatele:

• supus protecției legale, dar neformalizate în modul prevăzut de lege;
• nesupus protectiei legale in conformitate cu normele legislatiei in vigoare.

Regulile PBU 17/02 nu se aplică:

• la cercetare și dezvoltare neterminată;
• la C&D, ale căror rezultate sunt luate în considerare în contabilitate ca imobilizări necorporale;
• în legătură cu cheltuielile organizației pentru dezvoltarea resurselor naturale, costurile pentru pregătirea și dezvoltarea producției, noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire), costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției de produse care nu sunt destinate seriei și productie in masa;
• în legătură cu costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, îmbunătățirea calității produsului, modificarea designului produsului și alte proprietăți operaționale efectuate în timpul procesului de producție (tehnologic).

Un articol de inventar este luat ca unitate contabilă pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare. Un obiect de inventar este considerat a fi un set de cheltuieli pentru munca efectuată, ale căror rezultate sunt utilizate în mod independent în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare includ toate cheltuielile reale asociate cu implementarea lucrării specificate.

Cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare pot include:

• costul stocurilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în efectuarea lucrărilor specificate;
• costurile cu salariile și alte plăți către angajații implicați direct în executarea muncii specificate în baza unui contract de muncă;
• contribuții pentru nevoi sociale;
• costul echipamentelor speciale și al fitingurilor speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare;
• amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale utilizate în executarea lucrărilor specificate;
• costurile pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor mijloace fixe și a altor proprietăți;
• cheltuielile generale de afaceri dacă sunt direct legate de executarea acestor lucrări;
• alte cheltuieli legate direct de cercetare și dezvoltare, inclusiv costurile de testare.

Pentru a recunoaște cheltuielile de cercetare și dezvoltare ca atare în contabilitate, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

• există documente doveditoare a lucrării în curs de finalizare;
• utilizarea rezultatelor muncii pentru nevoi de producție și/sau management va conduce la primirea de beneficii economice viitoare (venituri);

Dacă cel puțin una dintre condițiile de recunoaștere a cheltuielilor unei organizații ca cheltuieli legate de cercetare și dezvoltare nu este îndeplinită, cheltuielile suportate sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare. Alte cheltuieli ale perioadei de raportare includ, de asemenea, cheltuieli de cercetare și dezvoltare care nu au produs un rezultat pozitiv.

În procesul de realizare a cercetării și dezvoltării, cheltuielile pentru acestea trebuie luate în considerare mai întâi într-un subcont special 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie” cu atribuirea ulterioară la contul 04 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (pentru de exemplu, la un subcont separat 04-2 „Cheltuieli de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice”).

Acceptarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, ale căror rezultate urmează să fie utilizate în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, se reflectă în următoarele înregistrări.

Contabilitatea analitică a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare în contul 04 „Imobilizări necorporale” se realizează pe tip de cheltuieli de cercetare-dezvoltare, pe tip de lucrare, contracte (comenzi).

Cheltuielile de cercetare-dezvoltare, ale căror rezultate nu sunt supuse utilizării în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației sau pentru care nu se obțin rezultate pozitive, se anulează prin afișare: Dt 91-2 Kt 08-8.

Radierea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare ca cheltuieli pentru activități obișnuite trebuie efectuată începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care se aplică efectiv rezultatele obținute din efectuarea lucrării specificate în producția de produse (efectuarea lucrărilor, prestarea servicii) sau pentru nevoile de management ale organizaţiei a început.

Organizațiile au dreptul de a determina în mod independent perioada de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pe baza duratei de viață utilă estimată a rezultatelor cercetării și dezvoltării obținute, timp în care organizația poate primi beneficii economice (venituri), dar nu mai mult de 5 ani. În plus, durata de viață utilă specificată nu poate depăși durata de viață a organizației.

Radierea cheltuielilor pentru fiecare cercetare-dezvoltare efectuată este efectuată de o IZ următoarele metode:

• într-un mod liniar;
• metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).

Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt anulate drept cheltuieli pentru activitățile obișnuite desfășurate în mod egal în valoare de 1/12 din suma anuală, indiferent de metoda utilizată pentru anularea cheltuielilor.

Atunci când se utilizează metoda liniară, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt amortizate uniform pe durata de viață utilă acceptată.

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare

Exemplu

Când se utilizează metoda liniară, în medie timp de un an, o organizație poate șterge 24.000 de ruble drept cheltuieli pentru activități obișnuite. (120.000 RUB/5 ani).

Pe parcursul unui an de raportare, o organizație poate anula lunar 1/12 din suma anuală, adică 2000 de ruble. (24.000 RUB/12 luni).

La utilizarea metodei de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), determinarea sumei cheltuielilor de cercetare-dezvoltare care urmează a fi anulate în perioada de raportare se face pe baza indicatorului cantitativ al volumului de produse ( lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre suma totală a cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare specifice și volumul total de produse așteptate (lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de aplicare a rezultatelor acestei cercetări și dezvoltare.

Exemplu

Cheltuielile organizației pentru cercetare și dezvoltare s-au ridicat la 120.000 de ruble. Perioada estimată de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării este de 5 ani.

Volumul estimat al producției de produse pentru întreaga perioadă estimată de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării stabilite de organizație este de 400.000 de unități.

Producția reală de produse în cei 5 ani de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării a fost de 100.000 de unități în primul an, 80.000 de unități în al doilea an, 60.000 de unități în al treilea an, 90.000 de unități în al patrulea an și 90.000 de unități în al cincilea an.-70.000 unitati

Anul I - 120.000 de ruble. x 100.000 de unități/400.000 de unități = 30.000 de ruble.
Al 2-lea an - 120.000 de ruble. x 80.000 de unități/400.000 de unități = 24.000 de ruble.
Al 3-lea an - 120.000 de ruble. x 60.000 de unități/400.000 de unități = 18.000 de ruble.
Al 4-lea an - 120.000 de ruble. x 90.000 de unități/400.000 de unități = 27.000 de ruble.
Anul 5 - 120.000 de ruble. x 70.000 de unități/400.000 de unități = 21.000 de ruble.

Metoda aleasă de organizație pentru anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este supusă reflectării în politica contabilă a organizației.

Tranzacțiile de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare sunt reflectate în următoarele înregistrări.

Dacă o organizație încetează să folosească rezultatele cercetării și dezvoltării specifice în producția de produse (efectuarea de muncă, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației sau consideră că nu va primi beneficii economice în viitor din utilizarea acestora, atunci suma rămasă a cheltuielilor pentru astfel de cercetare și dezvoltare care nu sunt incluse în cheltuielile pentru activități normale este anulată după cum urmează:

• suma rămasă a cheltuielilor pentru astfel de cercetare și dezvoltare, acțiunile nealocate cheltuielilor pentru activități obișnuite, este supusă anulării ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare la data deciziei de a înceta utilizarea rezultatelor acestei lucrări: Dt 91-2 Kt 04-2.

Anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare

Cercetarea, dezvoltarea și activitatea tehnologică (R&D) efectuată de organizații poate avea rezultat diferit. Indiferent de aceasta, toată cercetarea și dezvoltarea trebuie să fie reflectată în evidențele organizației.

Există mai multe modalități de a anula cheltuielile de cercetare și dezvoltare, despre care veți afla în acest articol.

Organizațiile comerciale care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția instituțiilor de credit) care efectuează cercetări și dezvoltare trebuie să aplice Reglementările contabile „Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice” PBU 17/02, aprobate prin Ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei din 19.11.2002 N 115n. Mai mult, acest PBU ar trebui aplicat numai de acele organizații care desfășoară activități de cercetare și dezvoltare pe cont propriu și/sau sunt clienți contractuali pentru lucrarea specificată (clauza 1 din PBU 17/02).

Deci, PBU 17/02, în baza clauzei 2 din prezentul regulament, se aplică cercetării și dezvoltării:

• pentru care s-au obținut rezultate care fac obiectul protecției legale, dar nu au fost oficializate în modul prevăzut de lege;
• pentru care s-au obținut rezultate care nu fac obiectul protecției legale în conformitate cu normele legislației în vigoare (lista rezultatelor activității intelectuale și mijloacelor de individualizare cărora li se acordă protecție juridică conține articolul 1225 din Codul civil al Federației Ruse) .

Dacă se obțin anumite rezultate ca urmare a cercetării și dezvoltării, atunci cheltuielile pentru realizarea acestei lucrări sunt supuse reflectării în contabilitate ca cheltuieli de cercetare și dezvoltare, cu condiția ca acestea să îndeplinească criteriile de recunoaștere a cheltuielilor enumerate în clauza 7 din PBU 17/02:

• valoarea cheltuielilor poate fi determinată și confirmată;
• există documente doveditoare de finalizare a lucrărilor (certificat de acceptare a lucrărilor finalizate etc.);
• utilizarea rezultatelor muncii pentru nevoile de producție și (sau) management va conduce la primirea de beneficii economice viitoare (venituri);
• utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării poate fi demonstrată.

Cum sunt anulate cheltuielile de cercetare și dezvoltare pentru care se obțin rezultate?

Conform clauzei 10 din PBU 17/02, cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt supuse anulării drept cheltuieli pentru activități obișnuite din prima zi a lunii următoare celei în care se aplică efectiv rezultatele obținute din cercetare-dezvoltare în producția de produse ( a început prestarea muncii, prestarea de servicii). Adică, dacă lucrările au fost finalizate în august 2012, iar utilizarea rezultatelor a început în octombrie a acestui an, atunci anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare ar trebui să înceapă la 1 noiembrie a aceluiași an.

Clauza 11 din PBU 17/02 oferă două opțiuni posibile pentru anularea cheltuielilor pentru fiecare cercetare și dezvoltare efectuată:

1. metoda liniara;
2. metoda de anulare este proporțională cu volumul producției.

Perioada în care organizația va anula cheltuielile de cercetare-dezvoltare este determinată independent pe baza perioadei preconizate de utilizare a rezultatelor cercetări-dezvoltare obținute, timp în care poate primi venituri din utilizarea acestora.

În acest caz, perioada stabilită de organizație nu poate depăși cinci ani sau durata activității sale.

Cu metoda liniară, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt amortizate uniform pe o perioadă specificată (clauza 12 din PBU 17/02).

În cazul în care metoda de anulare este aleasă pentru anularea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii), valoarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare care urmează să fie anulate în perioada de raportare se determină pe baza indicatorului cantitativ al volumului de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre suma totală a cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare specifică și întregul volum așteptat de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de aplicare a rezultatelor lucrărilor specifice (clauza 13 din PBU 17/02). Dacă o organizație a ales această metodă de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, politica contabilă trebuie să specifice algoritmul de anulare care va fi utilizat.

În primul rând, organizația determină suma cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care urmează să fie anulate pentru anul:

C = OS: OP x OP,
R&D og R&D all og
unde C este valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pentru anul de raportare;
R&D og
OS este suma totală a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare;
R&D
OP - volumul producției pe întreaga perioadă de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării;
Soare
OP - volumul producției pentru anul de raportare.
og

Apoi se determină suma lunară a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare:

C = C: 12.
luni de cercetare și dezvoltare R&D og

Nu trebuie să uităm că, indiferent de metoda aleasă, cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt anulate ca cheltuieli pentru activități obișnuite lunar în cuantum de 1/12 din suma anuală (clauza 14 din PBU 17/02). Permiteți-mi să vă reamintesc că cheltuielile pentru activități obișnuite sunt stabilite în conformitate cu Secțiunea. 2 PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33.

Exemplu. Pe parcursul celui de-al treilea trimestru al acestui an, organizația a desfășurat activități de cercetare-dezvoltare pentru a crea și testa un eșantion al unui nou dispozitiv pentru lucrări de sudare, care va reduce intensitatea muncii de sudare cu 17%. Lucrările care utilizează noul dispozitiv sunt planificate să fie finalizate în termen de trei ani.

Utilizarea efectivă a noului dispozitiv pentru lucrări de sudare a început pe 11 octombrie, costul creării sale este de 273.600 de ruble.

Politica contabilă a organizației stabilește că metoda liniară este utilizată pentru anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare.

Valoarea costurilor supusă anulării lunare atunci când este aplicată metoda liniara, va fi:

273.600 RUB : 3 ani : 12 luni = 7600 rub.

Să schimbăm condițiile și să presupunem că organizația va șterge cheltuielile de cercetare și dezvoltare pentru crearea unui nou dispozitiv proporțional cu volumul producției.

Folosind dispozitivul, este planificat să producă 9.000 de unități standard de produse, inclusiv 650 de unități până la sfârșitul acestui an.

Folosind algoritmul de calcul prezentat mai sus, determinăm suma cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care urmează să fie anulate înainte de sfârșitul anului curent:

273.600 RUB : 9000 conv. unitati cont. x 650 arb. unitati cont. = 19.760 rub.

Dispozitivul va fi folosit timp de trei luni înainte de sfârșitul acestui an. Aceasta înseamnă că lunar, din octombrie până în decembrie inclusiv, următoarele ar trebui să fie luate în considerare ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite:

19.760 RUB : 3 luni = 6586,67 rub.

Indiferent de câte unități sunt produse în fiecare lună a anului de raportare, cheltuielile de cercetare și dezvoltare ar trebui anulate lunar la 1/12 din suma anuală.

Organizația trebuie să consolideze opțiunea aleasă pentru înregistrarea ștergerii cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în politicile sale contabile. Rețineți că în viitor este imposibil să se schimbe metoda acceptată de anulare a cheltuielilor specifice de cercetare și dezvoltare din cauza clauzei 14 din PBU 17/02, conform căreia metoda acceptată de anulare a cheltuielilor specifice de cercetare și dezvoltare nu poate fi modificată în perioada de aplicarea rezultatului unei lucrări specifice.

S-a remarcat deja mai sus că cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt supuse anulării drept cheltuieli pentru activități obișnuite din prima zi a lunii următoare celei în care se aplică efectiv rezultatele obținute din efectuarea lucrării specificate în producția de produse (performanță). de muncă, prestarea de servicii) a început, sau pentru nevoile de management ale organizației.

Ținând cont de acest lucru, este necesar să se indice în politica contabilă ce document folosește organizația pentru a confirma faptul că a început să folosească rezultatele cercetării și dezvoltării. În opinia mea, acesta poate fi un ordin de la manager sau un alt document administrativ al companiei. Nu uitați să rețineți și ce documente confirmă finalizarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare, disponibilitatea rezultatelor, precum și acceptarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pentru contabilitate.

Deoarece nu există formulare unificate care să confirme faptele specificate cu privire la cercetare și dezvoltare, organizația ar trebui să dezvolte formele acestor documente în mod independent și să consolideze utilizarea lor în ordinea politicii contabile.

Vă rugăm să rețineți: formularele elaborate în mod independent ale documentelor contabile primare pot fi utilizate numai în absența unui analog standard și numai cu condiția ca formularul să ia în considerare toate detaliile obligatorii ale documentului primar enumerate în clauza 2 a art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Cerința privind utilizarea obligatorie a formelor unificate de documente contabile primare este valabilă până la 31 decembrie 2012, ca și Legea nr. 129-FZ însăși. La 1 ianuarie 2013 va intra în vigoare noua Lege federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, art. 9 din care mai prevede că orice fapt al vieții economice este supus înregistrării cu document contabil primar. Dar odată cu adoptarea acestei Legi, organizațiile nu vor avea restricții cu privire la utilizarea formelor dezvoltate independent de documentație contabilă primară care conțin detaliile obligatorii ale documentului contabil primar. Adică, organizația va putea folosi forme dezvoltate independent de documente contabile primare aprobate de șeful său, chiar dacă există o formă unificată a documentului solicitat.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare suportate de organizație sunt recunoscute ca investiții în active imobilizate (clauza 5 din PBU 17/02). Astfel de cheltuieli sunt reflectate separat în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” pe un subcont separat 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie”, prevăzut în aceste scopuri de Planul de conturi pentru Contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de aplicare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n.

Menținerea contabilității analitice pentru subcontul 08-8 ar trebui să fie efectuată de organizație pe tipul de cercetare și dezvoltare efectuată, în baza contractelor sau comenzilor de cercetare și dezvoltare.

Unitatea de contabilitate pentru cheltuieli de cercetare-dezvoltare conform alin.

6 PBU 17/02 este un articol de inventar, care este considerat a fi un ansamblu de cheltuieli pentru munca prestată, ale căror rezultate sunt utilizate în mod independent în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale Organizatia.

Cu alte cuvinte, obiectul de inventar pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare va fi totalitatea cheltuielilor pentru cercetare-dezvoltare finalizată, iar rezultatele acestor lucrări ar trebui utilizate în mod independent în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii).

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt inițial luate în considerare, după cum s-a menționat mai sus, în subcontul 08-8, și numai la finalizarea lucrărilor și la primirea rezultatului sunt transferate din creditul acestui subcont în valoare de costuri efective în debitul contului 04. "Active necorporale". Contul 04 este destinat de Planul de Conturi să sintetizeze informații despre prezența și mișcarea activelor necorporale ale organizației, precum și despre cheltuielile de cercetare și dezvoltare, care sunt contabilizate separat. Adică, contabilitatea analitică pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare înregistrate în contul 04 va reprezenta contabilizarea articolelor individuale de inventar.

Stergerea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare ca cheltuieli pentru activități obișnuite ar trebui reflectată prin corespondență în debitul contului 04 și creditul conturilor de contabilitate a costurilor (20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale” și alte conturi).

După cum arată practica, mulți contabili anulează cheltuielile de cercetare și dezvoltare direct din subcontul 08-8 în conturile de contabilitate a costurilor (20, 25, 26 etc.), ocolind contul 04, unde cheltuielile de cercetare și dezvoltare ar trebui să fie reflectate separat.

Să încercăm să ne dăm seama cât de legitimă este această corespondență a conturilor.

Analiza Instrucțiunilor de utilizare a Planului de Conturi arată că contul 08 corespunde creditului doar cu conturile de debit:

01 „Active fixe”;

03 „Investiții profitabile în active materiale”;

04 „Imobilizări necorporale”;

76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”;

79 „Calcule intra-economice”;

80 „Capital autorizat”;

91 „Alte venituri și cheltuieli”;

94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”;

99 „Profituri și pierderi”.

După cum puteți vedea, conturile de cost nu sunt pe această listă. Pe această bază, vă recomand să luați în considerare cercetarea și dezvoltarea care a produs rezultate în contul 04 și abia apoi să anulați cheltuielile în conturile de cost corespunzătoare.

Cheltuieli de cercetare și dezvoltare în contabilitate

În caz contrar, puteți fi supus răspunderii pentru încălcarea regulilor contabile stabilite de art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse: încălcarea gravă de către o organizație a regulilor de contabilitate a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare, dacă aceste acte au fost comise într-o perioadă fiscală, atrage o amendă de 10 mii de ruble. Aceleași fapte, dacă sunt comise în mai mult de o perioadă fiscală, implică o amendă de 30 de mii de ruble.

O încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare înseamnă absența documentelor primare sau a facturilor, ori a registrelor contabile sau contabile fiscale, în mod sistematic (de două sau de mai multe ori pe parcursul an calendaristic) înregistrarea intempestivă sau incorectă a tranzacțiilor comerciale, a fondurilor în conturile contabile, în registrele contabile fiscale și în raportare, bunuri materiale, activele necorporale și investițiile financiare ale contribuabilului.

În cazul încetării utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării specifice în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, cuantumul cheltuielilor pentru astfel de cercetare și dezvoltare, neatribuit cheltuielilor pentru activități obișnuite, trebuie anulate ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare (clauza.

15 PBU 17/02). O astfel de anulare se efectuează la data deciziei de a înceta utilizarea rezultatelor unei anumite lucrări.

O procedură similară de anulare este aplicată în cazul în care devine evident că nu vor fi primite în viitor beneficii economice din utilizarea cercetării și dezvoltării specifice.

Pentru contabilizarea altor cheltuieli, Planul de Conturi este destinat, după cum este cunoscut, pentru contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Rețineți: în politica contabilă este necesar să se indice cine ia decizia de a înceta utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării și să se stabilească componența documentelor care confirmă faptul încetării utilizării acestora.

După cum se precizează în paragraful 7 din PBU 17/02, cheltuielile de cercetare și dezvoltare care nu au produs un rezultat pozitiv sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare.

Dacă cheltuielile de cercetare și dezvoltare din perioadele anterioare au fost recunoscute ca alte cheltuieli, atunci în perioadele de raportare ulterioare nu pot fi recunoscute ca active imobilizate (clauza 8 din PBU 17/02).

Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi stabilesc că cheltuielile de cercetare-dezvoltare ale căror rezultate nu sunt supuse utilizării în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management sau pentru care nu se obțin rezultate pozitive, sunt anulat din creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Inventarierea investitiilor in active imobilizate

ÎN anul trecut problemele de modernizare și dezvoltare a inovării au devenit treptat printre prioritățile de top cu care se confruntă economia țării și comunitate stiintifica. Fonduri semnificative sunt alocate din bugetele federale și regionale pentru finanțarea activităților de știință fundamentală și aplicată; reguli de impozitare a cheltuielilor pentru evoluții științifice sunt în mod constant simplificate și au, de fapt, o tendință pronunțată de extindere în continuare a beneficiilor fiscale în acest domeniu.
Problemele de reglementare legislativă a circulației civile a rezultatelor activităților științifice și științifice-tehnice au primit mai multe detalii și specificații odată cu adoptarea părții a patra a Codului civil al Federației Ruse.

Dispoziții de bază

Din înțelesul normelor de legislație civilă și cerințelor documentelor sistemului de reglementare normativă a contabilității, rezultă că rezultatele cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice (C&D) sunt realizate (cu condiția respectării cerințelor civile). legislatie pentru documentarea si inregistrarea acestor rezultate).
Prin efectuarea cercetării și dezvoltării pot fi create aproape orice obiect de activitate intelectuală. În activitățile antreprenoriale ale entităților comerciale, obiecte precum programe de calculator și baze de date, invenții, modele de utilitate, desene industriale și mărci comerciale sunt utilizate pe scară largă.
În acest caz, este necesar să se țină seama de particularitățile statutului juridic și ale reglementării legislative a circulației specii individuale.
Asa de, programe de calculator sunt supuse acelor reguli de drept civil care guvernează dreptul de autor. În general, deținătorul drepturilor de autor este executantul lucrării. În acest caz, costurile asociate cu utilizarea programelor sunt plăți conform acordului de drepturi de autor sau de licență corespunzător. Un program de calculator poate deveni un obiect supus contabilității ca urmare a cercetării și dezvoltării dacă este creat în baza unui acord de drepturi de autor sau de către angajații unei organizații în cursul îndeplinirii unei misiuni oficiale, iar deținătorul drepturilor de autor este organizația.
Drepturile asupra invențiilor, modelelor de utilitate și desenelor industriale sunt drepturi de brevet.
Dreptul de a obține un brevet pentru o invenție, model de utilitate sau desen industrial aparține inițial autorului invenției, modelului de utilitate sau desenului industrial. Acest drept poate trece către o altă persoană (successor legal) sau poate fi transferat acesteia în cazurile și temeiurile stabilite de lege, inclusiv prin succesiune universală, sau în baza unui contract, inclusiv a unui contract de muncă.
Titularul brevetului are dreptul exclusiv de a utiliza invenția, modelul de utilitate sau desenul industrial în orice mod care nu contravine legii (drept exclusiv la o invenție, model de utilitate sau desen industrial).
Codul civil al Federației Ruse nu conține definiții ale obiectelor dreptului brevetelor. Caracteristicile care disting invențiile, modelele de utilitate și desenele industriale de rezultatele similare ale activității intelectuale sunt formulate în articolele care determină brevetabilitatea unui obiect specific al drepturilor de brevet (articolele 1350 - 1352 din Codul civil al Federației Ruse).
Este protejat ca o invenție solutie tehnicaîn orice domeniu legat de un produs (în special, un dispozitiv, substanță, tulpină de microorganism, cultură de celule vegetale sau animale) sau metodă (procesul de a efectua acțiuni asupra unui obiect material folosind mijloace materiale). O invenție i se acordă protecție legală dacă este nouă, are o activitate inventiva și este aplicabilă industrial. O invenție este nouă dacă nu este cunoscută din stadiul tehnicii. O invenție este aplicabilă industrial dacă poate fi utilizată în industrie, agricultură, sănătate, alte sectoare ale economiei sau în sfera socială.
Protecția juridică nu este oferită ca invenție (circulația civilă este reglementată de capitole separate din partea a patra a Codului civil al Federației Ruse):
soiurile de plante, rasele de animale și metodele biologice de producere a acestora, cu excepția metodelor microbiologice și a produselor obținute prin astfel de metode;

Valabilitate Dreptul exclusiv la o invenție este de 20 de ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la organul executiv federal pentru proprietate intelectuală și sub rezerva respectării cerințelor stabilite de Codul civil al Federației Ruse.
În etapa de cercetare-dezvoltare, limitarea perioadei maxime de utilizare a dreptului exclusiv este semnificativă doar din punctul de vedere al evaluării rentabilității investiției. După ce dreptul la o invenție este luat în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale, această limitare poate fi considerată ca fiind perioada maximă posibilă pentru calcularea amortizarii (transferarea costului unui obiect la costul produselor, lucrărilor sau serviciilor în timpul producției, performanței). sau prevederea căreia este utilizat). În scopuri fiscale, sumele acceptate ca cheltuieli de cercetare și dezvoltare nu sunt incluse în costul imobilizărilor necorporale și nu sunt ulterior anulate prin amortizare.
O soluție tehnică legată de un dispozitiv este protejată ca model de utilitate. Un model de utilitate i se acordă protecție legală dacă este nou și aplicabil industrial. Un model de utilitate este nou dacă setul caracteristicilor sale esențiale nu este cunoscut din stadiul tehnicii. Un model de utilitate este aplicabil industrial dacă poate fi utilizat în industrie, agricultură, sănătate, alte sectoare ale economiei sau în sfera socială.
Protecția juridică nu este oferită ca model de utilitate:
decizii referitoare numai la aspectul produselor și care vizează satisfacerea nevoilor estetice;
topologii ale circuitelor integrate.
Perioada de valabilitate a dreptului exclusiv la un model de utilitate este de zece ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la organul executiv federal de proprietate intelectuală și sub rezerva respectării cerințelor stabilite de Codul civil al Federația Rusă.
O soluție artistică și de design pentru un produs industrial sau artizanal care îi determină aspectul este protejată ca desen industrial. Un desen industrial i se acordă protecție legală dacă caracteristicile sale esențiale sunt noi și originale.
Caracteristicile esențiale ale unui design industrial includ caracteristici care determină caracteristicile estetice și (sau) ergonomice ale aspectului produsului, în special forma, configurația, ornamentul și combinația de culori.
Un desen sau model industrial este nou dacă totalitatea caracteristicilor sale esențiale, reflectate în imaginile produsului și prezentate în lista caracteristicilor esențiale ale desenului industrial, nu este cunoscută din informațiile care au devenit disponibile public în lume înainte de data de prioritate a designul industrial.
Protecția juridică ca desen industrial nu este asigurată:
decizii determinate exclusiv de funcția tehnică a produsului;
obiecte de arhitectură (cu excepția formelor arhitecturale mici), structuri industriale, hidraulice și alte structuri staționare;
obiecte de formă instabilă formate din substanțe lichide, gazoase, granulare sau similare.
Perioada de valabilitate a dreptului exclusiv asupra unui desen sau model industrial este de 15 ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la organul executiv federal de proprietate intelectuală și sub rezerva respectării cerințelor stabilite de Codul civil al Federația Rusă.
Normele legislative generale care reglementează procedura de desfășurare a cercetării și dezvoltării sunt stabilite în capitolul. 38 Cod civil al Federației Ruse.
În conformitate cu art. 769 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract pentru efectuarea lucrărilor de cercetare științifică, antreprenorul se obligă să efectueze cercetări științifice prevăzute de specificațiile tehnice ale clientului și în baza unui contract pentru efectuarea de lucrări de dezvoltare și tehnologice - să dezvolte un eșantion al unui produs nou, o documentație de proiectare pentru acesta sau o nouă tehnologie, iar clientul se obligă să accepte munca și să plătească pentru aceasta.
Un acord cu un antreprenor poate acoperi atât întregul ciclu de cercetare, dezvoltare și producție de mostre, cât și etapele (elementele) individuale ale acestuia.
Articolul 772 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că părțile la contracte pentru efectuarea de lucrări de cercetare, dezvoltare și tehnologia au dreptul de a utiliza rezultatele muncii, inclusiv cele care pot fi protejate prin lege, în limitele și în conformitate cu conditiile prevazute de contract.
Cu excepția cazului în care contractul prevede altfel, clientul are dreptul de a folosi rezultatele lucrărilor care i-au fost transferate de către antreprenor, inclusiv cele care pot fi protejate prin lege, iar antreprenorul are dreptul de a utiliza rezultatele muncii primite de acesta pentru propriile sale scopuri. are nevoie. Ținând cont de prevederile părții a patra din Codul civil al Federației Ruse, această normă înseamnă că, la finalizarea activității de cercetare și dezvoltare (recunoscută ca fiind de succes și ale căror rezultate pot fi utilizate în viitor pentru a obține beneficii economice), lucrarea finalizată pot fi valorificate ca parte a imobilizărilor necorporale de la client, iar antreprenorul poate folosi materialele de lucru și echipamentele utilizate în desfășurarea activității de cercetare-dezvoltare în propriile activități, dar cu condiția ca o astfel de utilizare să nu contravină principiilor protecției juridice, precum și transferului de echipamentul către client nu este prevăzut de contract.
Contractul poate prevedea și obligația clientului de a emite specificații tehnice către antreprenor și de a conveni cu acesta asupra programului (parametrii tehnici și economici) sau a obiectului lucrării.
Principala diferență între munca de cercetare științifică (denumită în continuare - R&D) și munca de dezvoltare (în continuare - R&D) și munca tehnologică este sub forma prezentării rezultatelor lucrării.
Rezultatul muncii de cercetare, de regulă, este un raport științific sau de altă natură, care este furnizat de antreprenor la finalizarea acestei lucrări.
Rezultatul lucrării de proiectare și dezvoltare este un eșantion finalizat și funcțional al produsului comandat, un set complet de documentație de proiectare.
Rezultatul muncii tehnologice este o descriere a noii tehnologii într-o formă adecvată pentru utilizare directă.
Cerințele enumerate trebuie să fie luate în considerare în cazurile în care cercetarea și dezvoltarea se desfășoară prin contract.
În acest caz, în contabilitate, procesul de formare a costului inițial al imobilizărilor necorporale este reflectat într-o manieră similară cu cea utilizată pentru achiziția altor obiecte similare.
Articolul 775 din Codul civil al Federației Ruse permite posibilitatea apariției unei situații atunci când, în timpul lucrărilor de cercetare, se descoperă că este imposibil să se obțină rezultate din cauza unor circumstanțe care nu pot fi controlate de executant. În plus, în timpul implementării lucrărilor de proiectare experimentală și tehnologică, poate deveni evident că nu este vina antreprenorului că este imposibil sau imposibil să continue lucrările (articolul 776 din Codul civil al Federației Ruse).
În aceste cazuri, clientul este obligat să plătească costul lucrării efectuate înainte de a se descoperi că a fost imposibil să se obțină rezultatele prevăzute în contractul de muncă, dar nu mai mult decât partea corespunzătoare din prețul lucrării specificat. în contract. De regula generala astfel de cheltuieli nu pot fi acceptate ca parte a imobilizărilor necorporale sau a cheltuielilor curente. Prin urmare, acestea ar trebui anulate ca alte cheltuieli.

contabilitate R&D

La organizarea si intretinerea contabilitatii operațiuni legate de formarea costurilor de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice, precum și radierea ulterioară a acestora, statutul juridic și continut economic Cercetare și dezvoltare în funcție de un număr de condiții.
Principalul mijloc de a oferi utilizatorilor interesați informațiile contabile de care au nevoie sunt situațiile financiare. De aceea contabilitatea sintetică și analitică a activelor și pasivelor unei organizații trebuie organizată în așa fel încât să asigure întocmirea tuturor formelor de situații financiare pentru toți indicatorii stabiliți.
În legătură cu implementarea unui număr de măsuri care vizează inovarea și modernizarea economiei, au fost aduse modificări corespunzătoare nu numai actelor legislative, ci și documentelor individuale ale sistemului de reglementare contabilă.
În special, în forma aproximativă a bilanțului (Anexa nr. 1 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”), conform căreia se prezintă raportarea începând din 2011, a fost introdusă o linie suplimentară „Rezultatele cercetării și dezvoltării”.
Cel mai elaborat exemplu de pregătire a explicațiilor pentru bilanțul și contul de profit și pierdere (Anexa nr. 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 66n) este secțiunea. 1, care oferă recomandări pentru detalierea și gruparea datelor privind prezența și mișcarea activelor necorporale și a cercetării și dezvoltării.
În același timp, se recomandă să se reflecte nu numai valoarea valorii imobilizărilor necorporale primite sau cedate, ci și să se arate activele necorporale cu o valoare rambursată integral. Această recomandare, în opinia noastră, se aplică și rezultatelor cercetării și dezvoltării, înregistrate anterior ca obiecte de imobilizări necorporale. În ceea ce privește costul cercetării și dezvoltării, care este anulat ca o creștere a altor cheltuieli, este recomandabil să îl reflectați separat.
Din setul de indicatori prezentați în formele exemplificative de explicații ale subsecțiunilor 1.4 și 1.5, putem concluziona că informațiile privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare efectuate de organizație în anul de raportare ar trebui grupate cel puțin în următoarele domenii:
date privind primirea și cedarea cercetării și dezvoltării pentru anul corespunzător - separat la costul inițial și la sumele anulate ca cheltuieli (indicate în declarații cu semnul minus). Se presupune că sumele de cercetare și dezvoltare pot fi anulate ca cheltuieli integral sau parțial - în funcție de tipul de muncă (cercetare, dezvoltare, tehnologic). În opinia noastră, este recomandabil, dacă este necesar, să se efectueze o defalcare mai restrânsă a datelor în cadrul unui grup de lucrări - de exemplu, pe surse de finanțare, pe domenii de utilizare viitoare etc.;
date privind cercetarea-dezvoltare nefinalizată și neînregistrată, precum și despre tranzacțiile nefinalizate de achiziție de imobilizări necorporale. Totodată, în ceea ce privește cercetarea și dezvoltarea (cheltuieli de cercetare și dezvoltare), informațiile trebuie detaliate în așa fel încât să poată reflecta separat datele privind valoarea totală a costurilor la începutul și sfârșitul anului, asupra costurilor. suportate în cursul anului, cu privire la valoarea costurilor anulate ca nu care au dat un rezultat pozitiv, și la valoarea costurilor acceptate în contabilitate ca imobilizări necorporale.
O altă caracteristică a noilor reguli de raportare începând din 2011 este că în formularele de raportare recomandate este prevăzută o coloană pentru indicarea codului de linie, dar codurile în sine sunt incluse într-o Anexă Nr. 4 separată.
Următoarele sunt rezervate pentru cercetare și dezvoltare coduri:
5140 - pentru date generale privind disponibilitatea și mișcarea rezultatelor cercetării și dezvoltării pentru anul de raportare;
5141, 5142, 5143 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5150 - pentru date generale privind disponibilitatea și mișcarea rezultatelor cercetării și dezvoltării pentru anul precedent;
5151, 5152, 5153 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5160 - să reflecte informații despre cercetare și dezvoltare neterminată și nedocumentată pentru anul de raportare;
5161, 5162, 5163 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5170 - să reflecte informațiile privind cercetarea și dezvoltarea neterminate și nedocumentate pentru anul precedent;
5171, 5172, 5173 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte.
Din cele de mai sus, putem concluziona că la organizarea și ținerea evidenței contabile pentru cercetare și dezvoltare este necesar să ne ghidăm după cerințele a cel puțin două standarde contabile: Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), aprobate de Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n ( ed. din 25.10.2010) și Reglementările contabile „Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice” PBU 17/02, aprobate prin Ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19.11.2002 N 115n (modificat la 18.09.2006).
în care PBU 14/2007 se aplică (rezultatele cercetării și dezvoltării sunt luate în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale) numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
cercetarea, dezvoltarea și munca tehnologică trebuie să dea un rezultat pozitiv;
utilizarea în continuare a cercetării și dezvoltării este de așteptat să obțină beneficii economice (cu alte cuvinte, utilizarea în activități comerciale);
R&D trebuie finalizat;
Rezultatele cercetării și dezvoltării trebuie să fie documentate corespunzător.
O altă caracteristică de luat în considerare este compoziția cheltuielilor care pot fi incluse în contabilitatea tranzacțiilor aferente. PBU 14/2007 și PBU 17/02 conțin liste de cheltuieli incluse, respectiv, în costul inițial al imobilizărilor necorporale și luate în considerare ca parte a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. În același timp, compoziția costurilor este diferită - în special, PBU 14/2007 nu indică un astfel de tip de costuri precum costurile de achiziție sau crearea de echipamente speciale și echipamente speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare. În opinia noastră, în cazurile în care activele necorporale sunt create prin cercetare-dezvoltare (contractate sau de către organizația însăși), trebuie să ne ghidăm după lista prezentată în PBU 17/02, ca fiind cea mai adaptată specificului acestui tip de activitate.
Normele PBU 17/02 se aplică organizațiilor comerciale care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse (cu excepția instituțiilor de credit), atât care desfășoară activități de cercetare, dezvoltare și tehnologie pe cont propriu, cât și care acționează ca client pentru lucrare specificată (conform acordului relevant). Organizațiile care acționează ca antreprenori în baza unui contract țin evidența cercetării și dezvoltării în modul stabilit pentru înregistrarea produselor pentru activitățile de bază (costuri și tranzacții de vânzare).
PBU 17/02 nu conține definiții ale cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice. În schimb, în ​​ceea ce privește activitățile de cercetare, științifice, tehnice și experimentale, se face trimitere la Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”, conform căreia:
activitate științifică (de cercetare) - activitate care urmărește obținerea și aplicarea de noi cunoștințe, inclusiv: cercetare științifică fundamentală - activitate experimentală sau teoretică care vizează obținerea de noi cunoștințe despre legile de bază ale structurii, funcționării și dezvoltării omului, societății, mediului natural; ;
activități științifice și tehnice - activități care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe pentru rezolvarea problemelor tehnologice, inginerești, economice, sociale, umanitare și de altă natură, asigurând funcționarea științei, tehnologiei și producției ca un singur sistem;
dezvoltare experimentală - activitate care se bazează pe cunoștințe dobândite ca urmare a cercetării științifice sau pe baza experienței practice și are ca scop conservarea vieții și sănătății umane, crearea de noi materiale, produse, procese, dispozitive, servicii, sisteme sau metode. și îmbunătățirea lor ulterioară.
După cum rezultă din paragraful 2 din PBU 17/02, Reglementările se aplică cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice care produc rezultate care sunt supuse protecției legale, dar nu sunt formalizate în modul prevăzut de lege, sau rezultate care nu sunt supuse legii. protectie in conformitate cu normele legislatiei in vigoare. Astfel, scopul principal care trebuie atins prin implementarea normelor PBU 17/02 este formarea costului produselor (rezultatelor) tipurilor de activități enumerate. Legea N 127-FZ dă următoarele definiții:
rezultat științific și (sau) științific și tehnic - un produs al activității științifice și (sau) științifice și tehnice, care conține cunoștințe sau soluții noi și înregistrat pe orice suport de informare;
produse științifice și (sau) științifice și tehnice - un rezultat științific și (sau) științific și tehnic, inclusiv rezultatul activității intelectuale, destinat implementării.
Astfel, produsele de cercetare și dezvoltare sunt înțelese ca rezultat al muncii relevante, înregistrate pe un suport de informare și destinate vânzării. Din prevederile PBU 17/02 (precum și din bunul simț și fezabilitate economică) rezultă că rezultatele cercetării și dezvoltării pot fi aplicate în organizația în care au fost create, pentru utilizare în activități de producție, comercializare sau (mai des) management. .
Următoarele nu sunt cheltuieli de cercetare și dezvoltare:
cheltuielile organizației pentru dezvoltarea resurselor naturale (efectuarea de studii geologice ale subsolului, explorare (explorări suplimentare) zăcăminte dezvoltate, lucrări pregătitoare în industriile extractive etc.);
costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției, noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire);
costurile de pregătire și stăpânire a producției de produse care nu sunt destinate producției de serie și de masă;
costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, îmbunătățirea calității produsului, modificarea designului produsului și alte proprietăți operaționale, efectuate în timpul procesului de producție (tehnologic).
Tipurile de costuri și cheltuieli enumerate, de regulă, nu sunt rezultatul activităților de cercetare, ci sunt efectuate folosind tehnologii dovedite (având statut standard).
Punctul 5 din PBU 17/02 stabilește că informațiile privind cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice sunt reflectate în contabilitate ca investiții în active imobilizate.
Costurile se formează pe subcontul „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia”, deschis în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Cheltuielile cu cercetarea și dezvoltarea, ale căror rezultate sunt supuse utilizării în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, sunt anulate din creditul contului 08 în debitul contului 04. "Active necorporale". Cheltuielile cu cercetare-dezvoltare, ale căror rezultate nu sunt supuse utilizării în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management sau pentru care nu se obțin rezultate pozitive, sunt anulate din creditul contului 08 la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”.
O altă caracteristică a contabilității în organizațiile care efectuează cercetare și dezvoltare este aceea că, în cazul în care echipamentele speciale, uneltele, dispozitivele de fixare și alte dispozitive cerute de aceste organizații ca componente pentru realizarea acestei lucrări pe o anumită temă de cercetare sau proiectare sunt achiziționate extern, aceste stocuri sunt contabilizate. pentru în subcontul 2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”, care se deschide în contul 10 „Materiale”.
În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, organizațiile care îndeplinesc funcțiile de antreprenor general în perioada executarea unui contract de cercetare-dezvoltare, decontările cu subcontractanții acestora se reflectă în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.
Din tot ce s-a spus, precum și din normele clauzei 9 din PBU 17/02 (de stabilire a componenței cheltuielilor de cercetare-dezvoltare), putem concluziona că costurile suportate se vor reflecta în următoarele înregistrări contabile:
Debit 08, subcont „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia”, Credit 10
pentru valoarea costului stocurilor utilizate în cercetare și dezvoltare;
Debit 08 Credit 10, subcontul 2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”,
valoarea costului echipamentelor speciale, uneltelor, accesoriilor și altor dispozitive achiziționate extern (dacă acest tip de inventar este utilizat la efectuarea lucrărilor). Trebuie avut în vedere faptul că Orientările pentru contabilizarea instrumentelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie 2002 N 135n (modificat la 25 octombrie 2010) , permit posibilitatea unei ștergeri unice a costului echipamentelor speciale , precum și repartizarea costului acestuia pe mai multe perioade de raportare (comenzi);
Debit 08 Credit 60
pentru valoarea costului lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în efectuarea cercetării și dezvoltării sau pentru valoarea costului lucrărilor efectuate de subcontractanți în conformitate cu acordul relevant;
Debit 08 Credit 70
cuantumul cheltuielilor pentru remunerare și alte plăți către angajații direct implicați în desfășurarea cercetării și dezvoltării în baza unui contract de muncă;
Debit 08 Credit 69
pentru cuantumul primelor de asigurare;
Debit 08 Credit 02
pentru valoarea deprecierii mijloacelor fixe utilizate în cercetare și dezvoltare;
Debit 08 Credit 05
pentru valoarea deprecierii imobilizărilor necorporale utilizate în cercetare și dezvoltare;
Debit 08 Credit 26
pentru cuantumul cheltuielilor de afaceri și administrative, dacă acestea au legătură directă cu implementarea cercetării și dezvoltării (acest lucru se poate întâmpla, de exemplu, în cazul în care se creează o unitate specializată (departament, departament, serviciu) pentru gestionarea activităților de cercetare și dezvoltare).
În plus, costul cercetării și dezvoltării poate include costurile de întreținere și exploatare a echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor active fixe și a altor proprietăți. Costul acestor costuri se formează în mod general. În acest caz, se folosesc și conturile de cost de producție și de decontare.
Lista de cheltuieli prezentată în clauza 9 din PBU 17/02 nu este exhaustivă. Pe lângă cele enumerate, costul cercetării și dezvoltării poate include și alte cheltuieli legate direct de implementarea cercetării și dezvoltării, inclusiv costurile de testare.
La finalizarea lucrărilor și la executarea certificatului de recepție, suma costurilor efective suportate poate fi anulată în debitul contului 04 din creditul contului 08 - exemplu 1.

Exemplul 1. La efectuarea cercetării și dezvoltării, organizația a suportat următoarele cheltuieli:
materiale utilizate - 520.000 de ruble;
a fost folosit echipament special - 140.000 RUB. (în conformitate cu politica contabilă a organizației, un astfel de echipament nu aparține echipamentelor speciale și este amortizat din costul lucrării la un moment dat la momentul punerii în funcțiune);
au fost utilizate lucrări ale organizațiilor terțe - 590.000 RUB. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble);
salariile muncitorilor au fost acumulate - 500.000 de ruble;
au fost calculate primele de asigurare (și contribuțiile pentru asigurarea de accidente (cifra condiționată - 35%) - 175.000 de ruble;
a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe utilizate în cercetare și dezvoltare - 80.000 RUB;
a fost acumulată amortizarea imobilizărilor necorporale - 110.000 RUB;
Cheltuielile generale de afaceri legate direct de cercetare și dezvoltare au fost anulate - 75.000 RUB.
Înregistrările contabile se vor face în contabilitate (nu este dat conținutul înregistrării contabile, așa cum a fost descris în detaliu mai devreme):
Debit 08 Credit 10 - 520.000 rub.;
Debit 08 Credit 10, subcont „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate” - 140.000 de ruble;
Debit 08 Credit 60 - 500.000 rub.;
Debit 19 Credit 60 - 90.000 rub.;
Debit 08 Credit 70 - 500.000 rub.;
Debit 08 Credit 69 - 175.000 de ruble;
Debit 08 Credit 02 - 80.000 rub.;
Debit 08 Credit 05 - 110.000 rub.;
Debit 08 Credit 26 - 75.000 rub.;
Debit 04 Credit 08 - 2.100.000 rub. (520.000 de rub. + 140.000 de rub. + 500.000 de rub. + 500.000 de rub. + 175.000 de rub. + 80.000 de rub. + 110.000 de rub. + 75.000 de rub.).

Vă rugăm să rețineți că în conformitate cu paragrafele. 16 clauza 3 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este supus impozitării (scutite de impozitare) TVA pe teritoriul Federației Ruse, implementarea cercetării și dezvoltării în detrimentul fondurilor bugetare, precum și fondurilor de la Fundația Rusă pentru Cercetare de bază , Fondul rus pentru dezvoltare tehnologică și fondurile extrabugetare ale ministerelor formate în aceste scopuri în conformitate cu legislația Federației Ruse, departamente, asociații; desfășurarea cercetării și dezvoltării de către instituții de învățământ și științifice pe baza de contracte de afaceri.
Din cele de mai sus rezultă că, în cazul în care cercetarea și dezvoltarea este finanțată din sursele enumerate, sumele de TVA plătite (pentru costul lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe și costul stocurilor achiziționate) nu sunt supuse deducerii și ar trebui se atribuie creșterii costului rezultatului lucrării. Contabilul face următoarea înregistrare:
Debit 08 Credit 19
cu privire la valoarea TVA plătită la achiziționarea de stocuri, lucrări și servicii ale organizațiilor terțe.
Dacă în timpul lucrării au fost utilizate materiale de uz general, al căror cost a fost anterior dedus din impozite, atunci valoarea impozitului amortizat din datoria către buget trebuie restabilită. Contabilul face următoarele înregistrări:
Debit 19 Credit 68
sau
Debit 68 Credit 19 (storno) - pentru suma deducerii fiscale efectuate anterior.
În cazul în care cel puțin una dintre condițiile enumerate pentru recunoașterea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (clauza 7 din PBU 17/02) nu este îndeplinită, cheltuielile organizației asociate cu cercetarea și dezvoltarea trebuie recunoscute ca cheltuieli neexploatare ale perioadei de raportare. În opinia noastră, această regulă (consfințită în clauza 7 din PBU 17/02) nu poate fi extinsă la cazurile în care nu există dovezi documentare ale cheltuielilor efectuate, deoarece aceasta contrazice direct principiile de bază ale contabilității consacrate în Legea federală din 21 noiembrie 1996. N 129- Legea federală „Cu privire la contabilitate”.
Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care nu au produs un rezultat pozitiv sunt, de asemenea, recunoscute drept cheltuieli neoperaționale ale perioadei de raportare.
Radierea cheltuielilor în cazurile de mai sus este documentată prin următoarea înregistrare contabilă:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 08
pentru suma cheltuielilor efectuate.
De asemenea, trebuie avut în vedere că, conform clauzei 8 din PBU 17/02, dacă cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice în perioadele anterioare de raportare au fost recunoscute drept cheltuieli neexploatare, atunci nu pot fi recunoscute ca active imobilizate. în perioadele de raportare ulterioare. Cu alte cuvinte, sumele șterse din creditul contului 08 nu pot fi restabilite în viitor (desigur, cu excepția cazurilor de corectare a erorilor tehnice).
Reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor pentru anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este determinată de scopurile pentru care a fost efectuată această activitate.
Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor stabilesc că la anularea în mod prescris a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, ale căror rezultate sunt utilizate pentru nevoile de producție sau management ale organizației, contul 04 este creditat pentru cheltuieli. pentru activități obișnuite în corespondență cu debitul conturilor de contabilitate cost (20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale”, etc.). Anularea cheltuielilor se realizează treptat - pe mai multe perioade de raportare, dar în același timp costul muncii scade direct. Amortizarea nu se calculează (reflectată pe creditul contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”), ca și în cazul altor imobilizări necorporale. Să repetăm ​​– vorbim de cazuri în care rezultatele cercetării și dezvoltării nu au fost incluse în imobilizări necorporale.
În conformitate cu clauza 10 din PBU 17/02, momentul în care cheltuielile încep să fie anulate este determinat în mod similar cu momentul în care începe să se acumuleze amortizarea la activele imobilizate: cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt supuse anulării ca cheltuieli pentru activități obișnuite. din data de 1 a lunii următoare celei în care a început aplicarea efectivă a rezultatelor obținute din efectuarea muncii specificate în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației. Totodată, în conformitate cu clauza 11 din PBU 17/02, este permisă utilizarea uneia dintre următoarele metode de anulare a cheltuielilor pentru fiecare articol de inventar (fiecare cercetare, dezvoltare, dezvoltare, activitate tehnologică finalizată): metoda liniară sau metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul de produse (lucrări), servicii).
Perioada de anulare a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice este determinată de organizație în mod independent, pe baza perioadei estimate de utilizare a rezultatelor cercetării, dezvoltării și activității tehnologice, în timpul căreia organizația poate primi beneficii economice (venituri), dar nu mai mult de cinci ani. În acest caz, durata de viață utilă indicată nu poate depăși durata de viață a organizației.
Anularea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice într-o manieră dreaptă se efectuează uniform pe perioada acceptată.
La anularea cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), determinarea sumei cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care urmează a fi anulate în perioada de raportare se face pe baza indicatorului cantitativ al volumului de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre valoarea totală a cheltuielilor pentru activități specifice de cercetare, dezvoltare și tehnologie și întregul volum așteptat de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de aplicare a rezultatelor unui muncă specifică.
Prima metodă este aplicabilă în cazul în care rezultatele muncii în care se utilizează cercetare și dezvoltare nu depind (sau depind slab) de utilizarea cercetării și dezvoltării, a doua - în cazul în care rentabilitatea din cercetare și dezvoltare pe durata de viață utilă este inegală. .
Indiferent de metoda adoptată, cheltuielile sunt anulate lunar în valoare de 1/12 din suma anuală - exemplu 2.

Exemplul 2. Folosim condițiile din exemplul 1. Dacă rezultatul cercetării și dezvoltării este de așteptat să fie utilizat timp de patru ani, iar volumul de produse produse prin cercetare și dezvoltare este estimat (pe an, respectiv) la 5, 10, 10 și 5 unități (sau mii). de unități, care nu este semnificativ pentru calcul), că:
atunci când se folosește metoda liniară, valoarea anulărilor anuale va fi egală cu 525.000 de ruble. (2.100.000 RUB: 4 ani), i.e. 43.750 RUB lunar;
atunci când se utilizează metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii):
în primul și al patrulea an, 350.000 de ruble vor fi anulate. (2.100.000 RUB: 30 de unități 5 unități) sau 29.200 RUB fiecare. pe luna;
în al doilea și al treilea an - 700.000 de ruble fiecare sau 58.300 de ruble fiecare. pe luna.

Atunci când utilizarea cercetării și dezvoltării are ca rezultat producerea de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management se încetează, sumele cheltuielilor neincluse în cheltuielile pentru activități obișnuite sunt anulate în debitul contului 91 în corespondență cu creditul contului 04 - exemplu 3.

Exemplul 3. Folosim condițiile din exemplul 2. Utilizarea cercetării și dezvoltării a fost oprită la doi ani și jumătate de la implementare. Când se utilizează metoda liniară, o sumă egală cu 787.500 de ruble este supusă anulării altor cheltuieli. (525.000 rub. x 0,5 an + 525.000 rub.), iar la utilizarea metodei de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii) - 700.000 rub. (350.000 de ruble pentru al patrulea an + 350.000 de ruble pentru jumătatea celui de-al treilea an).

În cazul în care rezultatele cercetării și dezvoltării sunt supuse vânzării, tranzacțiile corespunzătoare sunt reflectate în contabilitate în modul stabilit pentru vânzarea altor active - folosind contul 91 (acest lucru se datorează faptului că în cazurile prezentate anterior, cercetarea și dezvoltarea este contabilizate ca parte a activelor imobilizate și, prin urmare, efectuate pentru consum propriu).
Problemele legate de implementarea activităților de cercetare-dezvoltare efectuate exclusiv pentru vânzare nu sunt reglementate de PBU 17/02, întrucât PBU 17/02 nu se aplică organizațiilor contractante, iar aceste organizații înregistrează cheltuieli pentru lucrările efectuate în modul stabilit pentru operațiunile în regim obișnuit. cursul afacerii (folosind numărul 20 în loc de 08).

Caracteristici ale contabilității fiscale pentru cercetare și dezvoltare

Articolul 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o specială procedura de anulare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare în scopul impozitului pe venit:
Cheltuielile contribuabililor pentru cercetare și dezvoltare sunt incluse în mod egal în alte cheltuieli timp de un an, cu condiția ca cercetarea și dezvoltarea menționate să fie utilizate în producție și (sau) în vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) începând cu data de 1 a lunii. după luna în care au fost finalizate astfel de studii (etape separate de cercetare);
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare ale contribuabilului care nu au produs un rezultat pozitiv sunt, de asemenea, supuse includerii în alte cheltuieli în mod egal pe parcursul unui an în același mod.
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare (inclusiv cele care nu au produs un rezultat pozitiv) efectuate de contribuabili - organizații înregistrate și care își desfășoară activitatea pe teritoriile zonelor economice speciale sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate în cuantumul cheltuielilor efective.
Astfel, diferențele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală în general sunt următoarele:
în contabilitate este permisă includerea costurilor de cercetare-dezvoltare în costul de producție proporțional cu volumul producției, iar în contabilitatea fiscală - doar în mod liniar (proporțional cu perioada de utilizare a rezultatelor cercetării-dezvoltare);
în contabilitate, se poate aplica orice perioadă de utilizare a cercetării și dezvoltării - de la unu la cinci ani, iar în scopuri fiscale - doar un an;
în cazul în care utilizarea ulterioară a rezultatelor cercetării și dezvoltării este încetată, în contabilitate, partea nescrisă a costului (din contul 04) este anulată ca alte cheltuieli (debit al contului 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”) la un moment dat la la momentul luării deciziei corespunzătoare (clauza 15 din PBU 17/02), iar legislația fiscală stabilește o schemă de anulare prelungită pe un an;
În plus, din 2009, a fost stabilită o procedură conform căreia cheltuielile contribuabilului pentru cercetare și dezvoltare științifică (inclusiv cele care nu au produs un rezultat pozitiv) conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse sunt recunoscute în raportare. perioada (de impozitare) în care au fost efectuate și sunt incluse în alte cheltuieli în cuantumul costurilor efective cu un coeficient de 1,5. Lista corespunzătoare a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 N 988. În contabilitate, nu este permisă anularea cheltuielilor în sume care depășesc cele suportate efectiv.
În toate aceste cazuri, este necesar să se aplice cerințele Reglementărilor contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n ( modificat la 25 octombrie 2010) și poate apărea ca creanțe privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat.
După cum sa menționat deja, dacă, ca urmare a cheltuielilor efectuate cu cercetarea și (sau) dezvoltare științifică, organizația contribuabilului primește drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale, atunci aceste drepturi sunt recunoscute ca imobilizări necorporale care sunt supuse amortizarii. Astfel, în acest caz nu se efectuează radierea unei părți din cheltuieli în modul prezentat anterior, iar rambursarea costurilor suportate se efectuează în modul stabilit pentru imobilizările necorporale. În acest caz, perioada de anulare a costurilor va fi mai mare (durata de viață utilă a obiectului imobilizării necorporale trebuie să fie mai mare de un an).

Sarcini principale Activitățile de cercetare și dezvoltare (C&D) sunt:

• obținerea de noi cunoștințe în domeniul dezvoltării naturii și societății, noi domenii de aplicare a acestora;
• testarea teoretică și experimentală a posibilității materializării în sfera producției a standardelor de competitivitate a bunurilor organizației elaborate în etapa de marketing strategic;
• implementarea practică a unui portofoliu de noutăți și inovații.

Implementarea acestor sarcini va îmbunătăți eficiența utilizării resurselor, competitivitatea organizațiilor și nivelul de trai al populației. Principii de baza R&D:

• implementarea celor discutate anterior abordări științifice, principii, funcții, metode de management la rezolvarea oricăror probleme, dezvoltarea deciziilor de management raționale. Numărul de componente de management științific utilizate este determinat de complexitatea, costul obiectului de control și alți factori;
• orientare activitate de inovare pentru dezvoltarea capitalului uman.

R&D este împărțit în următoarele etape de lucru:

• cercetare fundamentală (teoretică și exploratorie);
• cercetare aplicată;
• munca de dezvoltare;
• munca experimentala, experimentala care poate fi realizata in oricare din etapele anterioare.

rezultate teoretic cercetarea se manifestă în descoperiri științifice, fundamentarea de noi concepte și idei, crearea de noi teorii.

LA motoare de căutare include cercetări a căror sarcină este să descopere noi principii pentru crearea de produse și tehnologii; proprietăți noi, necunoscute anterior, ale materialelor și compușilor acestora; metode de management. În cercetarea exploratorie, scopul lucrării planificate este de obicei cunoscut, mai mult sau mai puțin clar baza teoretica, dar nu directii specifice. În cursul unor astfel de studii, ipotezele și ideile teoretice sunt confirmate, deși uneori pot fi respinse sau revizuite.

Valoare prioritară stiinta fundamentalaîn dezvoltarea proceselor inovatoare este determinată de faptul că acţionează ca un generator de idei şi deschide drumuri către noi domenii. Dar probabilitatea unui rezultat pozitiv al cercetării fundamentale în știința mondială este de numai 5%. Într-o economie de piață, știința industrială nu își poate permite să se angajeze în această cercetare. Cercetarea fundamentală ar trebui, de regulă, să fie finanțată de la bugetul de stat pe bază de concurență, iar fondurile extrabugetare pot fi, de asemenea, utilizate parțial.

Aplicat cercetarea are ca scop explorarea căilor aplicație practică fenomene şi procese descoperite anterior. Au scopul de a rezolva problema tehnica, clarificarea problemelor teoretice neclare, obținând rezultate științifice specifice care vor fi ulterior utilizate în lucrările de proiectare experimentală (C&D).

TOC- etapa finală a cercetării și dezvoltării, acesta este un fel de tranziție de la condițiile de laborator și producția experimentală la producția industrială. Evoluții înseamnă muncă sistematică care se bazează pe cunoștințele existente obținute ca rezultat al cercetării și (sau) experienței practice.

Evoluțiile vizează crearea de noi materiale, produse sau dispozitive, introducerea de noi procese, sisteme și servicii sau îmbunătățirea semnificativă a celor deja produse sau puse în funcțiune. Acestea includ:

• dezvoltarea unui proiect specific al unui obiect de inginerie sau al unui sistem tehnic (lucru de proiectare);
• dezvoltarea de idei și opțiuni pentru un obiect nou, inclusiv cele netehnice, la nivelul unui desen sau al unui alt sistem de mijloace simbolice (lucru de proiectare);
• dezvoltarea proceselor tehnologice, adică modalități de combinare a proceselor fizice, chimice, tehnologice și de altă natură cu cele de muncă intregul sistem, producând un anumit rezultat util (muncă tehnologică).

Evoluțiile statisticilor includ, de asemenea:

• realizarea de prototipuri (modele originale care au trăsăturile fundamentale ale inovației care se creează);
• testarea acestora pentru timpul necesar pentru a obține date tehnice și de altă natură și pentru a acumula experiență, care ar trebui să se reflecte ulterior în documentația tehnică privind aplicarea inovațiilor;
• anumite tipuri munca de proiectare pentru construcții, care presupun utilizarea rezultatelor cercetărilor anterioare.

Cu experienta, experimental munca - un tip de dezvoltare asociat cu verificarea experimentală a rezultatelor cercetării științifice. Lucrările experimentale vizează fabricarea și testarea prototipurilor de produse noi, testarea proceselor tehnologice noi (îmbunătățite). Lucrările experimentale vizează fabricarea, repararea și întreținerea echipamentelor, aparatelor, dispozitivelor, instalațiilor, standurilor, machetelor etc. speciale (non-standard), necesare cercetării și dezvoltării.

Baza științifică experimentală- un set de instalații de producție pilot (fabrică, atelier, atelier, divizie experimentală, stație experimentală etc.) care efectuează lucrări pilot, experimentale.

Astfel, scopul cercetării și dezvoltării este de a crea (moderniza) mostre de echipamente noi, care pot fi transferate după teste corespunzătoare în producția de masă sau direct către consumator. În etapa de cercetare-dezvoltare se realizează verificarea finală a rezultatelor cercetare teoretică, se elaborează documentația tehnică relevantă, se fabrică și se testează mostre de echipamente noi. Probabilitatea de a obține rezultatele dorite crește de la R&D la R&D.

Etapa finală a cercetării și dezvoltării este dezvoltarea producției industriale a unui nou produs.

Ar trebui luate în considerare următoarele nivelurile (domeniile) de implementare a rezultatelor C&D.

1. Utilizarea rezultatelor cercetării în alții cercetare științificăși dezvoltări care reprezintă o dezvoltare a cercetării finalizate sau efectuate în cadrul altor probleme și domenii ale științei și tehnologiei.
2. Utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării în probe experimentale și procese de laborator.
3. Stăpânirea rezultatelor cercetării și dezvoltării și lucrărilor experimentale în producția pilot.
4. Stăpânirea rezultatelor cercetării și dezvoltării și testarea prototipurilor în producția de masă.
5. Diseminarea pe scară largă a inovațiilor tehnice în producție și saturarea pieței (consumatorilor) cu produse finite.

Organizarea R&D se bazează pe următoarele intersectoriale sisteme de documentare:

• Sistemul de standardizare de stat (FCC);
• Sistemul unificat de documentație de proiectare (ESKD);
• Sistemul Unificat de Documentare Tehnologică (USTD);
• Sistem unificat pregătire tehnologică producție (ESTPP);
• Sistem de dezvoltare și producție de produse (SRPP);
• Sistemul de calitate a produselor de stat;
• Sistemul de stat de „Fiabilitate în tehnologie”;
• Sistemul de standarde de securitate a muncii (OSSS), etc.

Rezultatele lucrărilor de dezvoltare (C&D) sunt oficializate în conformitate cu cerințele ESKD.

ESKD- este un complex standardele de stat, stabilirea unor reguli și reglementări interdependente uniforme pentru pregătirea, executarea și circulația documentației de proiectare elaborate și utilizate în industrie de către organizațiile și întreprinderile de cercetare, proiectare și inginerie. ESKD ia în considerare regulile, reglementările, cerințele, precum și experiența pozitivă în pregătirea documentelor grafice (schițe, diagrame, desene etc.) stabilite prin recomandările organizațiilor internaționale ISO (International Organization for Standardization), IEC ( Comisia Electrotehnică Internațională) etc.

ESKD asigură creșterea productivității designerilor; îmbunătățirea calității desenului și a documentației tehnice; aprofundarea unificării intra-mașină și inter-mașină; schimb de desene și documentație tehnică între organizații și întreprinderi fără reînregistrare; simplificarea formelor de documentație de proiectare, imagini grafice, efectuarea modificărilor acestora; capacitatea de a mecaniza și automatiza procesarea documentelor tehnice și duplicarea acestora (ACS, CAD etc.).

La prima etapă ciclu de viață produse - etapa de marketing strategic - se cercetează piața, se elaborează standarde de competitivitate, se formează secțiuni din „Strategia întreprinderii”. Rezultatele acestor studii sunt transferate în etapa de cercetare și dezvoltare. Cu toate acestea, în această etapă etapa de calcul este redusă, numărul indicatorilor de calitate și intensitatea resurselor produselor, dezvoltarea organizațională și tehnică a producției este extins semnificativ și apar noi situații. Prin urmare, în etapa de cercetare-dezvoltare, se recomandă efectuarea cercetărilor asupra mecanismului de acțiune al dreptului concurenței și al legislației antitrust.